Взимание налога на доходы физических лиц в настоящее время регулируется Законом КНР «О налоге на доходы физических лиц» (2007-го года, 2-е изм.) от 29.12.2007 и Подробными правилами применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» (2008-го года) от 18.02.2008 (последние изменения в данных документах вступили в силу с даты опубликования).

Плательщиками налога на доходы физических лиц являются следующие физические лица:

1. граждане КНР или иностранные граждане, постоянно проживающие на территории КНР более 1 года. Данные лица должны выплачивать налог на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного на территории КНР и из-за рубежа. Следует заметить, что в соответствии со ст.6 Подробных правил применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц» иностранные граждане, проживающие в КНР в течение от 1 до 5 лет, освобождены от уплаты налога на доходы, полученные за рубежом. Данные доходы подлежат декларированию и уплате налога начиная с шестого года проживания в КНР в случае если иностранный гражданин в течение данного года не потерял статус налогового резидента в КНР.
2. иностранные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами КНР и находящиеся в КНР менее 1 года. Данные лица выплачивают налог на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного на территории КНР.

Вне зависимости от места фактической выплаты, к доходам, полученным на территории КНР относятся:

1. доход, полученный в результате предоставления на территории КНР трудовых услуг в соответствии в связи с наймом на работу, приемом на должность, соглашением и др.;
2. доход, полученный в результате сдачи в аренду имущества для использования арендатором на территории КНР;
3. доход, полученный от передачи (продажи) недвижимого имущества, прав пользования землей или иного имущества на территории КНР;
4. доход, полученный от разрешения на использование на территории КНР патентных прав;
5. доход в виде дивидендов, процентов и роялти, полученных от компаний, предприятий, иных экономических организаций или физических лиц из КНР.

Налог на доходы физических лиц применяется к различным видам доходов, в отношении которых действует различная применяемая ставка налога. Законом выделяется различный порядок налогообложения следующих видов доходов физического лица:

1. Оплата труда.
2. Доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда.
3. Гонорары.
4. Доход от предоставления трудовых услуг.
5. Доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды имущества.
6. Доход от передачи имущества.
7. Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею, прочие виды дохода.

Оплата труда

Оплата труда (полученная заработная плата, оклад, премии, бонусы по окончанию года, участие в прибыли предприятия, субсидии и компенсации и иные виды дохода, полученные в результате найма на работу или занятия должности) облагается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 45% за вычетом минимального необлагаемого налогом минимума. В настоящее время сумма минимального необлагаемого налогом минимума для граждан КНР составляет 2 000 юаней, для граждан иностранных государств – 4 800 юаней.

Таким образом, формула расчета налогооблагаемого дохода за месяц выглядит следующим образом:

Налогооблагаемый доход за месяц = размер оплаты труда за месяц — необлагаемый налогом минимум

Формула расчета НДФЛ к уплате:

Сумма НДФЛ к выплате = налогооблагаемый доход за месяц Х Применяемая ставка налога

Ставки НДФЛ в отношении оплаты труда

Сумма налогооблагаемого дохода (в месяц) Ставка налога

• менее 500 юаней — 5%
• от 500 до 2 000 юаней — 10%
• от 2 001 до 5 000 юаней — 15%
• от 5 001 до 20 000 юаней — 20%
• от 20 001 до 40 000 юаней — 25%
• от 40 001 до 60 000 юаней — 30%
• от 60 001 до 80 000 юаней — 35%
• от 80 001 до 100 000 юаней — 40%
• 100 001 юаней и выше — 45%

Доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда

Доход от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда облагается по прогрессивной шкале ставок от 5% до 35%.

Гонорары

Гонорары (доход физического лица от публикации в книгах и периодических изданиях) подлежат налогообложению по ставке в размере 20% на сумму гонорара, после производится вычет 30% от суммы налога к выплате.

В случае если сумма гонорара не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма гонорара более 4 000 юаней, вычитается 20% от полученного гонорара.

Доход от предоставления трудовых услуг

Доход от предоставления трудовых услуг (доход, полученный физическим лицом в сфере проектирования, монтажа, медицины, юридических и бухгалтерских услуг, консультационных услуг, рекламы, перевода, аудио- и видеозаписи, технических, посреднических, агентских услуг и др.) подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

В случае если сумма дохода от единовременного оказания трудовых услуг завышена, допускается довзыскание НДФЛ с учетом отдельно установленных требований налогового законодательства.

Доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды имущества

Доход от предоставления права использования патентных прав (роялти), аренды подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

В случае если сумма дохода от предоставления права использования патентных прав, аренды имущества не превышает 4 000 юаней, применяется единоразовый вычет в размере 800 юаней; в случае если сумма дохода более 4 000 юаней, из суммы вычитается 20% от полученного дохода.

Доход от передачи имущества

Доход от передачи имущества подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода.

Налогооблагаемой суммой дохода при передаче имущества считается разность полученного дохода и первоначальной стоимости приобретения имущества, включая рационально обоснованные расходы.

Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею, прочие виды дохода

Доход от дивидендов, процентов, распределений прибыли, выигрышей в лотерею и прочих видов дохода подлежит налогообложению по ставке в размере 20% на сумму дохода. При расчете налогооблагаемой суммы данных видов дохода единовременный вычет не применяется.

Освобождение от уплаты НДФЛ

В отношении следующих видов доходов НДФЛ не взимается:

1. Премии за достижения в сфере науки, образования, техники, культуры, здравоохранения, спорта, охраны окружающей среды, присужденные народными правительствами не ниже провинциального уровня, министерствами (ведомствами) Государственного Совета КНР, подразделением Народно-освободительной армии КНР не ниже уровня дивизии, а также иностранными и международными организациями.
2. Доход от процентов по ценным бумагам государственного займа и другим ценным бумагам, выпущенным государством.
3. Субсидии и компенсации, выплачиваемые государством в едином порядке.
4. Пособия по социальному обеспечению, пособия по потере кормильца, материальная помощь пострадавшим от бедствий.
5. Страховые возмещения.
6. Подъемные пособия, пособия при уходе в отставку или демобилизации кадровых служащих и рядовых военнослужащих вооруженных сил;
7. Пособия на переезд, пенсии, материальная помощь, выплачиваемые государством в едином порядке кадровым работникам, рабочим и служащим.
8. Доходы дипломатических представителей, консульских работников и других сотрудников иностранных посольств и консульских служб в Китае, на которых в соответствии с законодательством КНР распространяется льготный налоговый режим.
9. Доходы, освобождаемые от налогообложения согласно международным соглашениям, одним из участников которых является правительство КНР, и в соответствии с подписанными им соглашениями.

Сроки уплаты налога

Компании обязаны удерживать из зарплаты своих работников и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц, выплачиваемых работникам, поскольку при регистрации в налоговых органах компании получают статус налогового агента. Периодичность уплаты налога на доходы физических лиц – ежемесячная. Налог подлежит перечислению в течение 7 дней с окончания предыдущего месяца.

НДФЛ на доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности и подряда и доходы от трудовых услуг предварительно перечисляется ежемесячно в течение 7 дней после окончания месяца. После окончания налогового года в течение 3 месяцев производится окончательный расчет суммы налога и доплачивается или возвращается излишне уплаченная сумма налога.

Проект внесения изменений в Закон КНР «О налоге на доходы физических лиц»

25 апреля Постоянный комитет ВСНП опубликовал проект внесения изменений в Закон КНР «О налоге на доходы физических лиц» для сбора мнений общественности. Ознакомиться с законопроектом можно на информационном сайте ПК ВСНП (http://www.npc.gov.cn/ ^[1]).

Сбор мнений закончится 31 мая, но по количеству принятых отзывов данный законопроект уже стал самым обсуждаемым за всю историю общественного обсуждения законопроектов в КНР – за первые пять дней система сбора мнений приняла более 180 тысяч комментариев, поданных через сайт ПК ВСНП.

Мнения, полученные в результате общественного обсуждения, ПК ВСНП планирует обобщить, после чего внести соответствующие изменения в законопроект и провести его рассмотрение во втором и третьем чтении. Принятие законопроекта запланировано на июнь – если ПК ВСНП утвердит проект внесения изменений в июне, то изменения могут вступить в силу уже со второго полугодия.

Ранее планировалось, что ПК ВСНП рассмотрит и проведет голосование по проекту внесения изменений на апрельском заседании, прошедшем 20-22 апреля. Однако ПК ВСНП ограничился обсуждением законопроекта в первом чтении и перенес голосование по законопроекту на июнь.

Законопроект о внесении изменений в Закон КНР «О налоге на доходы физических лиц» предусматривает увеличение порога НДФЛ с заработной платы, увеличение срока перечисления НДФЛ, а также введение новых таблиц ставок НДФЛ на заработную плату и доход индивидуальных частных хозяйств.

1. Увеличение порога НДФЛ с заработной платы

Законопроект предусматривает увеличение суммы дохода по заработной плате, не облагаемого налогом на доходы физических лиц, с 2 000 до 3 000 юаней жэньминьби (приблизительно – с 8 500 до 12 800 рублей).

В настоящее время необлагаемый НДФЛ минимум для граждан КНР составляет 2 000 юаней жэньминьби (~ 8 500 рублей), для граждан иностранных государств, работающих в КНР – 4 800 юаней жэньминьби (~ 20 500 рублей).

В начале марта 2011 г. Государственный совет КНР принял решение ^[2], одобряющее увеличение необлагаемой НДФЛ суммы дохода физических лиц с 2 000 до 3 000 юаней жэньминьби. После этого Госсовет разработал проект внесения изменений в Закон КНР «О налоге на доходы физических лиц» и передал его в ПК ВСНП для рассмотрения и утверждения.

Увеличение порога НДФЛ в КНР не вызывает обсуждения, однако дискуссионным вопросом является масштабы его увеличения.

В законопроекте, представленном правительством (Госсовет КНР), необлагаемый НДФЛ минимум увеличивается с 2 000 до 3 000 юаней жэньминьби. Данная сумма немного больше среднемесячной заработной платы в КНР в 2010 г.

Оппонент правительства – общественное мнение: более 70% населения считает порог НДФЛ в размере 3 000 юаней жэньминьби заниженным и поддерживает экспертов, выступающих за повышение порога НДФЛ до 5 000 юаней жэньминьби (~ 21 300 рублей). Мнение экспертов разделяет и часть депутатов ПК ВСНП.

Основной аргумент против повышения порога НДФЛ до 5 000 юаней жэньминьби – значительное уменьшение налоговых поступлений в результате уже запланированных изменений. По оценкам Министерства финансов КНР, изменения в Закон КНР «О налоге на доходы физических лиц» будут стоить для бюджета 120 млрд. юаней жэньминьби в год, в том числе увеличение порога по НДФЛ до 3 000 юаней уменьшат налоговые поступления на 99 млрд. юаней в год. С другой стороны, большие потери для бюджета в абсолютных цифрах не выглядят столь впечатляющими в цифрах относительных, поскольку доля НДФЛ в налоговых поступлениях КНР не превышает 7%. Второй аргумент правительства – потеря массовости и значения налога. В случае если необлагаемый НДФЛ минимум будет увеличен до 5 000 юаней жэньминьби, плательщиками данного налога с заработной платы будут только 3% населения страны (сейчас – 28% населения выплачивают НДФЛ). Оппоненты правительства считают, что НДФЛ не должен быть массовым налогом. Основная функция НДФЛ состоит в справедливом перераспределении доходов, соответственно, лица с небольшим и средним доходом должны быть освобождены от налога, а основные поступления должны обеспечивать лица с большим объемом доходов. В качестве примера иногда приводится Великобритания, где 95-й перцентиль населения обеспечивает более 45% налоговых поступлений государства от подоходного налога (по опубликованной в январе статистике ^[3]).

Увеличение порога НДФЛ до 5 000 юаней жэньминьби активно поддерживается в крупных городах (Пекин, Шанхай, Гуанчжоу, Шэньчжэнь), где средняя заработная плата приближается к пяти тысячам. Скорее всего, исходя из различий в доходах населения по регионам, ПК ВСНП предложил компромиссный вариант: на центральном уровне установить порог НДФЛ в пределах от 3 000 до 5 000 юаней жэньминьби, предложив регионам определить порог НДФЛ самостоятельно в данных пределах. Какое из предложений в итоге будет включено в законопроект – станет известно в июне.

Следует также отметить, что при увеличении порога НДФЛ с заработной платы до 3 000 юаней жэньминьби посредством внесения изменений в Закон КНР «О налоге на доходы физических лиц» автоматически увеличит необлагаемый НДФЛ минимум для граждан иностранных государств, работающих в КНР, до 5 800 юаней жэньминьби (~ 24 600 рублей). Однако не стоит исключать, что в целях выравнивания порога НДФЛ для китайцев и иностранцев сумма дополнительного вычета для иностранцев (установленная в Нормах и правилах применения Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц») будет скорректирована.

2. Увеличение срока перечисления НДФЛ

Законопроект предусматривает увеличение срока подачи декларации и перечисления НДФЛ с 7 до 15 дней в случаях, установленных ст. 9 Закона КНР «О налоге на доходы физических лиц».

Сейчас НДФЛ декларируется и перечисляется в течение 7 дней месяца, следующего за отчетным, в данных случаях:

1. Перечисление НДФЛ, удержанного лицом, выполняющим обязанности налогового агента (т.е. юридическими лицами). Предприятия удерживают и перечисляют НДФЛ с заработной платы своих сотрудников ежемесячно.
2. Авансовые платежи по НДФЛ индивидуальных частных хозяйств.
3. Выплата НДФЛ с доходов, по которым предусмотрена ежемесячная выплата налога.

3. Новая таблица ставок НДФЛ на заработную плату

В соответствии с таблицей ставок НДФЛ на заработную плату в законопроекте предложено перейти с девятиуровневой прогрессивной шкалы на семиуровневую и внести изменения в градацию доходов.

Действующая градация ставок налога и доходов		Градация ставок налога и доходов, предложенная законопроектом
Ставка налога	Сумма ежемесячного налогооблагаемого дохода (юаней жэньминьби)	Ставка налога	Сумма ежемесячного налогооблагаемого дохода (юаней жэньминьби)
45%	более 100 000 юаней	45%	более 80 000 юаней
40%	80 001 – 100 000 юаней
35%	60 001 – 80 000 юаней	35%	55 001 – 80 000 юаней
30%	40 001 – 60 000 юаней	30%	35 001 – 55 000 юаней
25%	20 001 – 40 000 юаней	25%	9 001 – 35 000 юаней
20%	5 001 – 20 000 юаней	20%	4 501 – 9 000 юаней
15%	2 001 – 5 000 юаней
10%	501 – 2 000 юаней	10%	1 501 – 4 500 юаней
5%	до 500 юаней	5%	до 1 500 юаней

В соответствии с таблицей налоговое бремя уменьшится для лиц, у которых налогооблагаемый доход составляет менее 4 500 юаней жэньминьби, но вырастет для лиц с налогооблагаемым доходом от 12 000 юаней. Если учесть, что необлагаемый НДФЛ минимум увеличится с 2 000 до 3 000 юаней жэньминьби, то фактически сумма НДФЛ по новой градации будет меньше вплоть до ежемесячной заработной платы в размере 19 000 юаней жэньминьби. При заработной плате больше 19 000 юаней жэньминьби сумма НДФЛ к выплате по новой градации будет выше.

4. Новая таблица ставок НДФЛ на доход индивидуальных частных хозяйств

Индивидуальные частные хозяйства (предприниматели) выплачивают налог на доходы физических лиц по прогрессивной шкале со ставкой налога от 5% до 35%. Законопроект оставляет без изменений пятиуровневую шкалу ставок НДФЛ, внося изменения в градацию доходов.

Ставка налога	Ежегодный налогооблагаемый доход по действующему законодательству (юаней жэньминьби)	Ежегодный налогооблагаемый доход по новому законопроекту (юаней жэньминьби)
35%	более 50 000 юаней	более 100 000 юаней
30%	30 001 – 50 000 юаней	60 001 – 100 000 юаней
20%	10 001 – 30 000 юаней	30 001 – 60 000 юаней
10%	5 001 – 10 000 юаней	15 001 – 30 000 юаней
5%	до 5 000 юаней	до 15 000 юаней

5. Плательщики налога

Сейчас в КНР налог на доходы физических лиц уплачивают отдельные налогоплательщики. Проект внесения изменений в Закон КНР «О налоге на доходы физических лиц» не меняет данный принцип применения налога.

Вместе с тем, после рассмотрения проекта ПК ВСНП высказался в поддержку того, чтобы плательщиками налога выступали не отдельные лица, а домохозяйства. Сложно сказать, будет ли внесен принцип обложения налогом домохозяйств в проект, который будет рассмотрен в июне, однако в перспективе переход от обложения налогом отдельных граждан к обложению домохозяйств представляется вполне возможным.